Deterioro del fondo de comercio

El deterioro del fondo de comercio se produce cuando el valor contable del fondo de comercio supera su valor razonable. El fondo de comercio se somete a pruebas de deterioro al menos una vez al año y el importe en el que su valor contable supera su valor razonable se carga a la cuenta de resultados como gasto.

El fondo de comercio es un activo (intangible) que surge en las combinaciones de negocios, es decir, cuando una empresa adquiere otra a un precio que supera el valor razonable de los activos netos de la adquirida. El fondo de comercio representa el factor x de una empresa, una combinación de la historia de la empresa, la reputación, el valor de la marca, la cultura, la sinergia, etc. Se calcula restando el valor razonable de los activos netos de la adquirida de la suma del valor razonable de los fondos propios de la adquirida que ya posee la adquirente más la contraprestación pagada más el valor razonable de la participación no controladora, si la hubiera.

Prueba de deterioro del fondo de comercio

El fondo de comercio se contabiliza en el balance a su coste histórico. Tiene una vida útil ilimitada, lo que significa que no se amortiza; sin embargo, debe someterse a una prueba de deterioro al menos una vez al año. Se debe comprobar varias veces si hay algún indicio de su deterioro:

Si el valor contable del fondo de comercio supera su valor razonable, el valor contable del fondo de comercio se reduce y el gasto por deterioro del fondo de comercio se carga como una línea separada dentro de las operaciones continuas en la cuenta de resultados.

Tradicionalmente los US GAAP exigían una prueba de deterioro en dos pasos, pero recientemente el FASB la ha simplificado como se explica a continuación. La prueba de deterioro heredada bajo los US GAAP implicaba los siguientes pasos:

• Paso 1: identificar los segmentos de información adquiridos, asignar el valor contable del fondo de comercio a los segmentos de información y comparar el valor contable del segmento de información con el valor razonable del segmento de información. Si el valor razonable supera el valor contable, no hay deterioro. Sin embargo, si el valor razonable es inferior al valor en libros, existe un deterioro que se calcula en el siguiente paso.
• Paso 2: cuando el valor en libros sea superior al valor razonable, compare el valor razonable de los activos netos del segmento sobre el que se informa, excluyendo el fondo de comercio, con el valor razonable del segmento sobre el que se informa para averiguar el fondo de comercio implícito. Si el fondo de comercio implícito calculado anteriormente es inferior al fondo de comercio asignado, la diferencia debe ser eliminada. Si el fondo de comercio implícito es superior al fondo de comercio asignado, no hay deterioro del fondo de comercio.

Ejemplo: asiento

Descubra la pérdida por deterioro, si la hay, dados los siguientes datos para dos unidades de información:

Consideremos la Unidad Alfa. Dado que el valor razonable de la unidad de información (380 millones de dólares) es inferior a su valor contable (400 millones de dólares), existe un deterioro de 20 millones de dólares en la unidad operativa, que debería cancelarse primero contra el fondo de comercio y luego cargarse a cualquier otro activo de la unidad operativa.

Si se utilizara el test de deterioro más antiguo de los US GAAP, habría que calcular el fondo de comercio implícito en la diferencia entre el valor razonable de la unidad de información y el valor razonable de los activos netos. En el caso de Alpha, es de 20 millones de dólares (380 millones de dólares – 360 millones de dólares). Si lo comparamos con el valor contable del fondo de comercio, que es de 40 millones de dólares, llegamos a la conclusión de que el fondo de comercio se ha deteriorado en 20 millones de dólares. Esto debe ser reconocido de la siguiente manera:

Por Obaidullah Jan, ACA, CFA and last modified on Jun 12, 2018
¿Estudiando para el programa CFA®? Accede a los apuntes y al banco de preguntas para el nivel 1 de CFA® con mi autoría en AlphaBetaPrep.com

• Temas Relacionados
  • Consideración Contingente
  • Compra de Ganancias

  .