Dépréciation du goodwill

On parle de dépréciation du goodwill lorsque la valeur comptable du goodwill dépasse sa juste valeur. Le goodwill est soumis à un test de dépréciation au moins une fois par an et le montant de l’excédent de sa valeur comptable sur sa juste valeur est imputé au compte de résultat en tant que charge.

Le goodwill est un actif (incorporel) qui apparaît lors de regroupements d’entreprises, c’est-à-dire lorsqu’une entreprise acquiert une autre entreprise à un prix qui dépasse la juste valeur des actifs nets de l’entreprise acquise. Le goodwill représente le facteur x d’une entreprise, une combinaison de l’histoire de l’entreprise, de sa réputation, de la valeur de sa marque, de sa culture, de sa synergie, etc. Il est calculé en soustrayant la juste valeur des actifs nets de l’entreprise acquise de la somme de la juste valeur des capitaux propres de l’entreprise acquise déjà détenus par l’acquéreur plus la contrepartie payée plus la juste valeur de la participation ne donnant pas le contrôle, le cas échéant.

Test de dépréciation du goodwill

Le goodwill est inscrit au bilan à son coût historique. Il a une durée de vie illimitée, ce qui signifie qu’il n’est pas amorti, mais il doit être soumis à un test de dépréciation au moins une fois par an, à la même période chaque année. Il doit être testé plusieurs fois s’il y a une indication de sa dépréciation :

Si la valeur comptable du goodwill dépasse sa juste valeur, la valeur comptable du goodwill est réduite et la charge de dépréciation du goodwill est imputée sur une ligne distincte dans les activités poursuivies sur le compte de résultat.

Traditionnellement, les US GAAP exigeaient un test de dépréciation en deux étapes, mais récemment le FASB l’a simplifié comme expliqué ci-dessous. L’ancien test de dépréciation des US GAAP comportait les étapes suivantes :

• Étape 1 : identifier les segments de reporting acquis, allouer la valeur comptable du goodwill aux segments de reporting et comparer la valeur comptable du segment de reporting avec la juste valeur du segment de reporting. Si la juste valeur est supérieure à la valeur comptable, il n’y a pas de dépréciation. Cependant, si la juste valeur est inférieure à la valeur comptable, il y a une dépréciation qui est calculée à l’étape suivante.
• Etape 2 : lorsque la valeur comptable est supérieure à la juste valeur, comparez la juste valeur des actifs nets du segment de reporting à l’exclusion du goodwill avec la juste valeur du segment de reporting pour trouver le goodwill implicite. Si le goodwill implicite calculé ci-dessus est inférieur au goodwill affecté, la différence doit être passée en charges. Si le goodwill implicite est supérieur au goodwill affecté, il n’y a pas de dépréciation du goodwill.

Exemple : écriture de journal

Recherchez la perte de valeur éventuelle compte tenu des données suivantes pour deux unités de rapport :

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Envisageons l’unité Alpha. Comme la juste valeur de l’unité d’exploitation (380 millions de dollars) est inférieure à sa valeur comptable (400 millions de dollars), il y a une dépréciation de 20 millions de dollars dans l’unité d’exploitation, qui devrait d’abord être imputée au goodwill, puis à tout autre actif de l’unité d’exploitation.

Si vous aviez utilisé le test de dépréciation plus ancien des US GAAP, vous auriez dû calculer le goodwill impliqué par la différence entre la juste valeur de l’unité d’exploitation et la juste valeur des actifs nets. Dans le cas d’Alpha, il s’agit de 20 millions de dollars (380 millions de dollars – 360 millions de dollars). En le comparant à la valeur comptable du goodwill de 40 millions de dollars, nous concluons que le goodwill est déprécié de 20 millions de dollars. Ce montant doit être comptabilisé comme suit :

par Obaidullah Jan, ACA, CFA et modifié pour la dernière fois le 12 juin 2018
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