Utrata wartości firmy

• Utrata wartości wartości firmy ma miejsce, gdy wartość bilansowa wartości firmy przewyższa jej wartość godziwą. Wartość firmy jest testowana pod kątem utraty wartości przynajmniej raz w roku, a kwota, o którą wartość bilansowa przewyższa wartość godziwą, jest ujmowana w rachunku zysków i strat jako koszt.

  Wartość firmy jest składnikiem aktywów (niematerialnym), który powstaje w wyniku połączenia jednostek gospodarczych, tj. gdy jedna spółka nabywa inną spółkę za cenę przewyższającą wartość godziwą aktywów netto jednostki przejmowanej. Wartość firmy stanowi czynnik x przedsiębiorstwa, połączenie jego historii, reputacji, wartości marki, kultury, synergii itp. Oblicza się ją poprzez odjęcie wartości godziwej aktywów netto jednostki przejmowanej od sumy wartości godziwej kapitału własnego jednostki przejmowanej już posiadanego przez jednostkę przejmującą plus zapłacona zapłata plus wartość godziwa ewentualnych udziałów niekontrolujących.

  Test na utratę wartości wartości firmy

  Wartość firmy jest wykazywana w bilansie według kosztu historycznego. Ma nieograniczony okres użytkowania, co oznacza, że nie jest amortyzowana, jednakże musi być testowana co najmniej raz w roku pod kątem utraty wartości, w tym samym czasie każdego roku. Testy należy przeprowadzać wielokrotnie, jeżeli istnieją jakiekolwiek przesłanki wskazujące na utratę jego wartości:

  Jeżeli wartość bilansowa wartości firmy przewyższa jej wartość godziwą, wartość bilansowa wartości firmy zostaje zmniejszona, a koszty z tytułu utraty wartości wartości firmy są ujmowane w odrębnej pozycji w ramach działalności kontynuowanej w rachunku zysków i strat.

  Tradycyjnie amerykańskie GAAP wymagały przeprowadzenia dwuetapowego testu na utratę wartości, ale ostatnio FASB uprościła go, co wyjaśniono poniżej. Etap 1: identyfikacja nabytych segmentów sprawozdawczych, przypisanie wartości bilansowej wartości firmy do segmentów sprawozdawczych i porównanie wartości bilansowej segmentu sprawozdawczego z wartością godziwą segmentu sprawozdawczego. Jeżeli wartość godziwa przewyższa wartość bilansową, nie występuje utrata wartości. Jeżeli jednak wartość godziwa jest niższa od wartości bilansowej, następuje utrata wartości, którą oblicza się w kolejnym kroku.

• Krok 2: w przypadku gdy wartość bilansowa jest wyższa od wartości godziwej, należy porównać wartość godziwą aktywów netto segmentu sprawozdawczego z wyłączeniem wartości firmy z wartością godziwą segmentu sprawozdawczego w celu ustalenia implikowanej wartości firmy. Jeżeli wyliczona powyżej implikowana wartość firmy jest niższa od wartości firmy, która została przypisana, różnicę należy odpisać. Jeżeli implikowana wartość firmy jest wyższa od wartości firmy alokowanej, nie występuje utrata wartości firmy.

Przykład: zapis w dzienniku

Oznacz ewentualną utratę wartości, biorąc pod uwagę następujące dane dla dwóch jednostek sprawozdawczych:

Rozważmy jednostkę Alfa. Ponieważ wartość godziwa jednostki sprawozdawczej (380 mln USD) jest niższa od jej wartości bilansowej (400 mln USD), w jednostce operacyjnej nastąpiła utrata wartości w wysokości 20 mln USD, którą należy najpierw odpisać w ciężar wartości firmy, a następnie obciążyć nią pozostałe aktywa w jednostce operacyjnej.

Gdybyś zastosował starszy test na utratę wartości według US GAAP, musiałbyś ustalić wartość firmy implikowaną przez różnicę między wartością godziwą jednostki sprawozdawczej a wartością godziwą aktywów netto. W przypadku Alfy jest to 20 mln USD (380 mln USD – 360 mln USD). Porównując ją z wartością bilansową wartości firmy wynoszącą 40 mln USD, dochodzimy do wniosku, że nastąpiła utrata wartości firmy o 20 mln USD. Należy to ująć w następujący sposób:

by Obaidullah Jan, ACA, CFA and last modified on Jun 12, 2018
Studiujesz do CFA® Program? Uzyskaj dostęp do notatek i banku pytań dla CFA® Level 1 autorstwa mojego na stronie AlphaBetaPrep.com

• Tematy powiązane

  • Kontraktowanie warunkowe
  • Kupno okazyjne