Wertminderung des Geschäfts- oder Firmenwerts

Eine Wertminderung des Geschäfts- oder Firmenwerts liegt vor, wenn der Buchwert des Geschäfts- oder Firmenwerts seinen beizulegenden Zeitwert übersteigt. Der Geschäfts- oder Firmenwert wird mindestens einmal jährlich auf Wertminderung überprüft und der Betrag, um den der Buchwert den beizulegenden Zeitwert übersteigt, wird als Aufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst.

Der Geschäfts- oder Firmenwert ist ein (immaterieller) Vermögenswert, der bei Unternehmenszusammenschlüssen entsteht, d.h. wenn ein Unternehmen ein anderes Unternehmen zu einem Preis erwirbt, der den beizulegenden Zeitwert des Nettovermögens des erworbenen Unternehmens übersteigt. Der Geschäfts- oder Firmenwert stellt den X-Faktor eines Unternehmens dar, eine Kombination aus der Geschichte des Unternehmens, dem Ruf, dem Markenwert, der Kultur, den Synergien usw. Er wird berechnet, indem der beizulegende Zeitwert des Nettovermögens des erworbenen Unternehmens von der Summe des beizulegenden Zeitwerts des Eigenkapitals des erworbenen Unternehmens, das bereits vom Erwerber gehalten wird, zuzüglich der gezahlten Gegenleistung und des beizulegenden Zeitwerts der nicht beherrschenden Anteile, falls vorhanden, subtrahiert wird.

Goodwill Impairment Test

Der Geschäfts- oder Firmenwert wird in der Bilanz zu seinen historischen Anschaffungskosten ausgewiesen. Er hat eine unbegrenzte Nutzungsdauer, d.h. er wird nicht abgeschrieben, muss aber mindestens einmal jährlich zur gleichen Zeit auf Wertminderung geprüft werden. Bei Anzeichen für eine Wertminderung muss er mehrfach getestet werden:

Übersteigt der Buchwert des Geschäfts- oder Firmenwerts seinen beizulegenden Zeitwert, wird der Buchwert des Geschäfts- oder Firmenwerts reduziert und der Wertminderungsaufwand für den Geschäfts- oder Firmenwert als separate Zeile unter den fortgeführten Geschäftsbereichen in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen.

Traditionell war nach US-GAAP ein zweistufiger Wertminderungstest erforderlich, der jedoch kürzlich vom FASB vereinfacht wurde, wie im Folgenden erläutert. Der bisherige Werthaltigkeitstest nach US-GAAP umfasste folgende Schritte:

• Schritt 1: Identifizierung der erworbenen Berichtssegmente, Zuordnung des Buchwerts des Firmenwerts zu den Berichtssegmenten und Vergleich des Buchwerts des Berichtssegments mit dem Zeitwert des Berichtssegments. Wenn der Zeitwert den Buchwert übersteigt, liegt keine Wertminderung vor. Ist der Zeitwert jedoch niedriger als der Buchwert, liegt eine Wertminderung vor, die im nächsten Schritt berechnet wird.
• Schritt 2: Wenn der Buchwert höher ist als der Zeitwert, vergleichen Sie den Zeitwert des Nettovermögens des Berichtssegments ohne den Firmenwert mit dem Zeitwert des Berichtssegments, um den impliziten Firmenwert zu ermitteln. Wenn der oben berechnete implizite Firmenwert niedriger ist als der zugewiesene Firmenwert, sollte die Differenz als Aufwand verbucht werden. Wenn der implizite Firmenwert höher ist als der zugeordnete Firmenwert, liegt keine Firmenwertabschreibung vor.

Beispiel: Journalbuchung

Ermitteln Sie den Wertminderungsaufwand, falls vorhanden, anhand der folgenden Daten für zwei Berichtseinheiten:

Betrachten wir die Einheit Alpha. Da der beizulegende Zeitwert der Berichtseinheit (380 Mio. $) niedriger ist als ihr Buchwert (400 Mio. $), liegt eine Wertminderung in Höhe von 20 Mio. $ vor, die zunächst gegen den Geschäfts- oder Firmenwert abgeschrieben und dann mit den anderen Vermögenswerten der Betriebseinheit verrechnet werden sollte.

Wenn Sie den älteren Wertminderungstest nach US-GAAP anwenden würden, müssten Sie den Goodwill aus der Differenz zwischen dem Marktwert der Berichtseinheit und dem Marktwert des Nettovermögens ermitteln. Im Fall von Alpha sind das 20 Millionen US-Dollar (380 Millionen US-Dollar – 360 Millionen US-Dollar). Vergleicht man dies mit dem Buchwert des Firmenwerts von 40 Mio. $, kommt man zu dem Schluss, dass der Firmenwert um 20 Mio. $ wertgemindert ist. Diese ist wie folgt zu erfassen:

von Obaidullah Jan, ACA, CFA und zuletzt geändert am 12. Juni 2018
Studieren Sie für das CFA®-Programm? Access notes and question bank for CFA® Level 1 authored by me at AlphaBetaPrep.com

• Related Topics

  • Contingent Consideration
  • Bargain Purchase