Wie eine öffentliche Wohltätigkeitsorganisation unter Sec. 509(a)(2) definiert wird

Der IRS hat vier Kategorien unter Sec. 509, die es einer Organisation erlauben, eine öffentliche Wohltätigkeitsorganisation zu sein, aber die zwei häufigsten sind 509(a)(1) und 509(a)(2).

Die Merkmale einer (a)(1) öffentlichen Wohltätigkeitsorganisation wurden in früheren Artikeln diskutiert. Dieser Artikel konzentriert sich auf (a)(2) öffentliche Wohltätigkeitsorganisationen, deren Testberechnungen zur öffentlichen Unterstützung ein paar mehr Komplexitäten aufweisen als die einer (a)(1) öffentlichen Wohltätigkeitsorganisation.

Der Test zur Klassifizierung einer Organisation als 509(a)(2) öffentliche Wohltätigkeitsorganisation ist ein rein mechanischer Test. Die Organisation muss mehr als 33,33 Prozent öffentliche Unterstützung haben und darf nicht mehr als 33,33 Prozent ihrer Unterstützung aus Investitionseinkünften haben.

Dieser Test für Investitionseinkünfte kann für einige Organisationen schwierig zu bestehen sein, wie z.B. für solche, die eine große Stiftung haben, die eine Menge Investitionseinkünfte generiert. Anders als beim 509(a)(1)-Test gibt es keinen „Fakten- und Umstände“-Test, wenn der 33,33-Prozent-Test nicht erfüllt wird.

Public Support Test

Um den Prozentsatz der Unterstützung richtig zu berechnen, muss man verstehen, wie Unterstützung für diese Art von Organisation definiert ist. Der 33,33-prozentige Unterstützungstest schließt Folgendes in den Zähler ein:

1. Schenkungen und Zuschüsse
2. Mitgliedsbeiträge
3. Bruttoeinnahmen aus Eintrittsgeldern, Warenverkäufen, Dienstleistungen oder der Bereitstellung von Einrichtungen im Rahmen einer Tätigkeit, die kein unverbundenes Geschäftseinkommen darstellt

Ähnlich wie beim 509(a)(1)-Test gibt es Grenzen dafür, welche Unterstützung als „gute“ Unterstützung in den Zähler aufgenommen wird. Die 509(a)(2)-Grenzen werden jedoch etwas anders berechnet.

Erstens werden alle von „disqualifizierten Personen“ erhaltenen Beträge vom Zähler ausgeschlossen. Diese Grenze gilt nicht nur für Spenden, sondern auch für Mitgliedsbeiträge oder andere Bruttoeinnahmen. Disqualifizierte Personen sind leitende Angestellte, Direktoren, Treuhänder oder wesentliche Beitragszahler (Definition siehe unten).

Eine zusätzliche Begrenzung wird auf Bruttoeinnahmen aus der Durchführung des steuerbefreiten Zwecks der Organisation von allen Zahlern angewendet, die keine disqualifizierten Personen sind. Alle Beträge, die von einem nicht disqualifizierten Zahler, einschließlich einer Person, einer Körperschaft, einer privaten Stiftung, einer öffentlichen Wohltätigkeitsorganisation oder einer staatlichen Einheit, erhalten werden und den höheren Betrag von 5.000 US-Dollar oder 1 Prozent der Unterstützung für das Jahr übersteigen, werden aus dem Zähler ausgeschlossen.

Dieser Grenzwert wird jährlich auf der Grundlage der Gesamtunterstützung für das betreffende Jahr angewendet (und nicht auf die Gesamtunterstützung über einen fünfjährigen Testzeitraum wie beim 509(a)(1)-Test). Anders als beim 509(a)(1)-Test sind nicht alle staatlichen Gelder „gute“ Unterstützung, da sie der 1-Prozent-Beschränkung unterliegen, genau wie andere Zahler.

Allerdings werden nicht alle Gelder der Bundesregierung für die Zwecke dieser Beschränkung zusammengefasst. Gelder von verschiedenen Bundesbehörden oder Ämtern können als separate Zahler behandelt werden.

Wie oben erwähnt, werden bei der Berechnung des Tests keine Beträge von wesentlichen Beitragszahlern in den Zähler aufgenommen. „Substanzielle Beitragszahler“ werden als Personen definiert, die mehr als 5.000 Dollar beitragen, wenn der Betrag mehr als 2 Prozent der bis zum Ende des steuerpflichtigen Jahres seit Gründung der Organisation erhaltenen Beiträge ausmacht.

Es gibt hier drei wichtige Implikationen. Erstens wird eine neue kleine Organisation eine sehr niedrige Dollarschwelle haben, ab der ein Spender ein wesentlicher Beitragszahler wird. Zweitens muss eine Organisation theoretisch in der Lage sein, ihre Spenden nach Spendern seit ihrer Gründung zu verfolgen. Und schließlich ist es für einen Spender, der einmal als substanzieller Spender eingestuft wurde, schwierig, diesen Status wieder zu verlieren.

Um nicht mehr als substanzieller Spender eingestuft zu werden, sind zwei Hürden zu überwinden. Erstens darf die Person (oder mit ihr verbundene Personen) über einen Zeitraum von zehn Jahren keine Spenden leisten, und der Spender darf kein Stiftungsmanager sein (z. B. ein leitender Angestellter, Direktor oder Treuhänder). Zweitens muss die Summe der Beiträge im Vergleich zu mindestens einer anderen Person unbedeutend sein.

Wie beim 509(a)(1)-Test ist die Unterscheidung zwischen Bruttoeinnahmen und Beiträgen wichtig, da alle Beiträge „gute“ Unterstützung sind, außer denen von disqualifizierten Personen, während alle Bruttoeinnahmen der 5.000-Dollar/1-Prozent-Unterstützungsregel unterliegen.

Wenn die Zahlung an die Organisation den unmittelbaren und direkten Bedürfnissen des Zahlers dient, wird sie als Bruttoeinnahme eingestuft. Wenn die Zahlung in erster Linie dazu dient, einen direkten Nutzen für die Allgemeinheit zu erbringen, handelt es sich um eine Zuwendung.

Bruttoeinnahmen aus Aktivitäten, die keine unverbundenen Aktivitäten gemäß § 513 sind, werden ebenfalls in die öffentliche Unterstützung einbezogen. Sec. 513 enthält vier Ausnahmen von der Definition des unverbundenen Handels oder Geschäfts – ehrenamtliche Arbeit, gespendete Waren, Annehmlichkeiten und Messen. Daher werden Bruttoeinnahmen für Aktivitäten, die ohne diese Ausnahmen als unverbundenes Geschäftseinkommen gelten könnten, in den Zähler aufgenommen.

Investitionseinkünfte (ohne Kapitalgewinne und -verluste), steuerpflichtiges Nettoeinkommen (UBTI) aus Unternehmen, die nach dem 30. Juni 1975 erworben wurden, Nettoeinkommen aus unverbundenen Aktivitäten, die nicht regelmäßig ausgeübt werden (z. B.,

Investitionseinkommenstest

Der Investitionseinkommenstest begrenzt das Investitionseinkommen der Organisation auf 33,33 Prozent der Gesamtunterstützung. Zu den Kapitalerträgen gehört die Summe der Zinsen, Dividenden, Mieten, Tantiemen und des Netto-UBTI von Unternehmen, die nach dem 30. Juni 1975 erworben wurden. Diese Summe wird durch die Gesamtunterstützung geteilt, um den Prozentsatz der Unterstützung zu bestimmen, der durch Investitionseinkünfte repräsentiert wird. Dieser Test wird auf jährlicher Basis angewendet.

Schließlich ist zu beachten, dass beide Tests auf der Basis der normalen Unterstützungsquellen der Organisation angewendet werden. Eine Organisation gilt für ihr aktuelles Steuerjahr und das unmittelbar darauf folgende Steuerjahr als diese Tests normalerweise erfüllend, wenn sie für die vier Steuerjahre, die dem aktuellen Steuerjahr unmittelbar vorausgehen, beide Tests auf der Grundlage einer Zusammenfassung der Ergebnisse in dem vierjährigen Steuerzeitraum erfüllt.