Cómo se define una organización benéfica pública bajo la Sec. 509(a)(2)
El IRS tiene cuatro categorías bajo la Sec. 509 que permiten a una organización ser una organización benéfica pública, pero las dos más comunes son la 509(a)(1) y la 509(a)(2).
Las características de una organización benéfica pública (a)(1) fueron discutidas en artículos anteriores. Este artículo se centra en las organizaciones benéficas públicas (a)(2), cuyos cálculos de la prueba de apoyo público presentan algunas complejidades más que la de una organización benéfica pública (a)(1).
La prueba para clasificar una organización como una organización benéfica pública 509(a)(2) es estrictamente una prueba mecánica. La organización debe tener más del 33,33 por ciento de apoyo público y no puede tener más del 33,33 por ciento de su apoyo de los ingresos de inversión.
Esta prueba de ingresos de inversión puede ser difícil de pasar para algunas organizaciones, como las que tienen una gran dotación que genera una gran cantidad de ingresos de inversión. A diferencia de la prueba 509(a)(1), no existe una prueba de «hechos y circunstancias» si no se cumple la prueba del 33,33 por ciento.
Prueba de apoyo público
Para calcular correctamente el porcentaje de apoyo, hay que entender cómo se define el apoyo para este tipo de organizaciones. La prueba de apoyo del 33,33 por ciento incluye lo siguiente en el numerador:
- Donaciones y subvenciones
- Cuotas de afiliación
- Ingresos brutos por entradas, venta de mercancías, prestación de servicios o suministro de instalaciones en una actividad que no sea un ingreso comercial no relacionado
De forma similar a la prueba 509(a)(1), existen límites sobre qué apoyo se incluye en el numerador como apoyo «bueno». Sin embargo, los límites del 509(a)(2) se calculan de forma un poco diferente.
En primer lugar, se excluyen del numerador todas las cantidades recibidas de «personas descalificadas». Este límite se aplica no sólo a las contribuciones, sino también a las cuotas de los socios u otros ingresos brutos. Las personas descalificadas son funcionarios, directores, fideicomisarios o contribuyentes sustanciales (definidos más adelante).
Se aplica una limitación adicional a los ingresos brutos procedentes de la realización del propósito exento de la organización de todos los pagadores que no son personas descalificadas. Cualquier cantidad recibida de cualquier pagador no descalificado, incluyendo una persona, una corporación, una fundación privada, una organización benéfica pública o una unidad gubernamental, que supere la cantidad mayor de 5.000 dólares o el 1 por ciento del apoyo para el año, se excluirá del numerador.
Este límite se aplica anualmente sobre la base del apoyo total para ese año (y no sobre el apoyo total a lo largo de un período de prueba de cinco años como con la prueba 509(a)(1)). Además, a diferencia de la prueba 509(a)(1), no todo el dinero gubernamental es un apoyo «bueno», ya que está sujeto a la limitación del 1% al igual que otros pagadores.
Sin embargo, no todo el dinero del gobierno federal se agrega a efectos de esta limitación. El dinero de diferentes agencias u oficinas federales puede tratarse como pagadores separados.
Como se ha mencionado anteriormente, no se incluyen cantidades de contribuyentes sustanciales en el numerador para calcular la prueba. «Los contribuyentes sustanciales» se definen como personas que contribuyen con más de 5.000 dólares si la cantidad es más del 2 por ciento de las contribuciones recibidas hasta el final del año fiscal desde el inicio de la organización.
Hay tres implicaciones importantes aquí. En primer lugar, una nueva organización pequeña tendrá un umbral de dólares muy bajo para que un donante se convierta en un contribuyente sustancial. En segundo lugar, una organización, en teoría, debe ser capaz de realizar un seguimiento de sus donaciones por donante desde su creación. Por último, una vez que un donante es clasificado como contribuyente sustancial, es difícil que pierda esa condición.
Para dejar de ser un contribuyente sustancial, hay que superar dos obstáculos. En primer lugar, no debe haber contribuciones del individuo (o de personas relacionadas con él) durante un período de 10 años, y el contribuyente no puede ser un gestor de la fundación (por ejemplo, un funcionario, director o fideicomisario). En segundo lugar, las cantidades agregadas aportadas deben ser insignificantes en comparación con al menos otra persona.
Al igual que con la prueba 509(a)(1), la distinción entre los ingresos brutos y las contribuciones es importante, ya que todas las contribuciones son una ayuda «buena» excepto las de las personas descalificadas, mientras que todos los ingresos brutos están sujetos a la regla de apoyo de 5.000 dólares/1 por ciento.
Si el pago a la organización está sirviendo a las necesidades inmediatas y directas del pagador, se clasifica como ingresos brutos. Si el pago es principalmente para proporcionar un beneficio directo al público en general, es una subvención.
Los ingresos brutos de las actividades que no son actividades no relacionadas según la Sec. 513 también se incluyen en el apoyo público. La Sec. 513 incluye cuatro excepciones a la definición de comercio o negocio no relacionado: trabajo voluntario, bienes donados, conveniencia y ferias comerciales. Por lo tanto, los ingresos brutos por actividades que, de no ser por estas exclusiones, podrían ser ingresos comerciales no relacionados se incluyen en el numerador.
Los ingresos por inversiones (excluyendo las ganancias y pérdidas de capital), los ingresos netos imponibles comerciales no relacionados (UBTI) de las empresas adquiridas después del 30 de junio de 1975, los ingresos netos de las actividades no relacionadas que no se llevan a cabo regularmente (por ejemplo, La prueba de ingresos de inversión limita los ingresos de inversión de la organización al 33,33% del apoyo total. En los ingresos de inversión se incluye el total de los intereses, dividendos, alquileres, cánones y el UBTI neto de las empresas adquiridas después del 30 de junio de 1975. Este total se divide entre la ayuda total para determinar el porcentaje de la ayuda que representan los ingresos por inversiones. Esta prueba se aplica anualmente.
Por último, cabe señalar que ambas pruebas se aplican sobre la base de las fuentes normales de apoyo de la organización. Se considerará que una organización cumple normalmente con estas pruebas para su año fiscal actual y el año fiscal inmediatamente posterior a su año fiscal actual, si, para los cuatro años fiscales inmediatamente anteriores al año fiscal actual, cumple con ambas pruebas sobre la base de un agregado de los resultados en el período fiscal de cuatro años.
Este artículo fue publicado originalmente el 23 de marzo de 2015 y la información puede ya no estar actualizada. Si tiene preguntas, póngase en contacto con GRF CPAs & Asesores en [email protected].