Comptabilité des contrats de location-acquisition
Qu’est-ce qu’un contrat de location-acquisition ?
La comptabilité des contrats de location-acquisition traite du traitement d’un actif loué par une entreprise selon les termes d’un contrat de location-acquisition.
Un contrat de location-acquisition ou de location-financement est un accord entre l’entreprise (preneur) pour louer un actif à un bailleur. Le bailleur (société de crédit-bail, société de financement, etc.) est propriétaire de l’actif, et l’entreprise loue l’actif en échange d’un paiement périodique du loyer. L’entreprise n’est jamais propriétaire du bien, à la fin de la période, il est rendu au bailleur ou une période secondaire de location est conclue.
La forme juridique d’un contrat de location-acquisition est que l’entreprise n’est jamais propriétaire de l’actif, cependant parce que dans le cadre d’un contrat de location-acquisition, les droits et les risques de propriété sont transférés à l’entreprise, à des fins comptables, la substance de l’accord est reflétée et l’actif est traité comme tout autre actif, comme s’il avait été acheté par l’entreprise.
En effet, le traitement comptable de la location-acquisition traite l’actif comme s’il avait été acheté en utilisant un prêt comme financement. L’actif est amorti normalement sur la durée du contrat, et les loyers sont répartis entre le principal et les intérêts pour apurer le solde du prêt sur la durée, et pour imputer les intérêts au compte de résultat.
Exemple de comptabilité des contrats de location-acquisition
Supposons qu’une entreprise conclue un contrat de location-acquisition pour un actif d’une valeur de 12 000 et accepte de verser un acompte de 1 500, ce qui laisse un solde de 10 500 à financer par un contrat de location-acquisition avec un taux d’intérêt annuel implicite de 7 % nécessitant quatre autres paiements annuels de loyers de 3 100.
Le montant total payé en loyers sur la durée est de 4 x 3 100 = 12 400. Ce montant peut être divisé en deux : le montant initial financé de 10 500, appelé montant principal, et la charge d’intérêt de 12 400 – 10 500 = 1 900. En vertu de la comptabilité des contrats de location-acquisition, les loyers sont versés pour apurer le principal et les intérêts du contrat de location-acquisition sur une durée de quatre ans.
L’analyse de la comptabilité des contrats de location-acquisition est présentée ci-dessous :
| Coût 12,000 | |||||
| Dépôt 1,500 | Principal du bail à capital variable 10 500 | Intérêt 1 900 | Loyer 3,100 | Location 3, 100 | Location 3, 100 | Location 3,100 |
Allocation des intérêts aux périodes comptables
La première étape de la comptabilité des contrats de location-acquisition, consiste à décider comment allouer la charge d’intérêt sur la durée du contrat. Dans l’exemple ci-dessus, la charge d’intérêt totale est de 1 900 sur une durée de quatre ans.
Chaque paiement de loyer paiera un élément de capital et d’intérêt. Si les intérêts s’accumulent uniformément sur la durée, alors chaque paiement de location comprendra un quart du principal total et un quart des intérêts totaux. Dans l’exemple ci-dessus, chacun des quatre paiements de location serait divisé comme suit.
Rental payment = Capital / 4 + Interest / 4Rental payment = 10,500 / 4 + 1,900 / 4Rental payment = 2,625 + 475 = 3,100
Cependant, l’intérêt ne s’accumule pas de manière égale, au fur et à mesure que les paiements sont effectués, le montant impayé diminue, ce qui fait que l’intérêt des années ultérieures est inférieur à celui des années antérieures.
Le calendrier de paiement ci-dessous montre comment la charge d’intérêt change pour chaque année.
| Ouverture | Intérêt 7% | Paiement | Clôture | |
| Année 0 | 12,000 | -1,500 | 10,500 | Année 1 | 10,500 | 735 | -3,100 | 8,135 | Année 3 | 8,135 | 569 | -3,100 | 5,604 | Année 4 | 5,604 | 392 | -3,100 | 2,897 | Année 4 | 2,897 | 203 | -3,100 | 0 |
En utilisant les montants des intérêts du tableau ci-dessus, chaque paiement de loyer peut être réparti entre le principal et les intérêts comme suit .
| Principal | Intérêt | Loyer | |
| Année 1 | 2,365 | 735 | -3 100 |
| Année 3 | 2 531 | 569 | -3,100 |
| Année 4 | 2 708 | 392 | -3 100 |
| Année 4 | 2 897 | 203 | -3,100 |
Les montants du principal et des intérêts sont utilisés dans les écritures de journal de la comptabilité des contrats de location-acquisition pour enregistrer les paiements de loyer.
Notre calculatrice excel gratuite pour aider à calculer la répartition capital/intérêts des paiements mensuels de location est disponible pour téléchargement ici.
Ecritures de journal de comptabilité de location-acquisition
Les écritures de journal de comptabilité de location-acquisition sont en trois parties.
- Pour enregistrer l’achat effectif d’un actif au moyen d’un prêt.
- Pour enregistrer la charge d’amortissement périodique.
- Pour enregistrer les loyers périodiques afin d’apurer le capital et d’imputer les intérêts au compte de résultat.
Pour enregistrer l’achat effectif d’un actif au moyen d’un prêt.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| Actif | 12,000 | |
| Cash | 1,500 | Passif locatif | 10,500 |
| Total | 12 000 | 12 000 |
Le journal comptable des contrats de location-acquisition montre comment le bien est enregistré comme s’il avait été acquis par l’entreprise, le dépôt est payé à l’aide d’espèces et, enfin, le passif du contrat de location-acquisition pour le montant du capital restant est enregistré.
Enregistrer la charge d’amortissement périodique.
La charge d’amortissement du bien acquis avec un contrat de location-acquisition est calculée de la même manière que pour tout autre bien. Le bien doit être amorti sur la durée la plus courte entre la durée de vie utile du bien et la durée du contrat de location. Pour plus d’explications, nos tutoriels sur l’amortissement peuvent être consultés ici.
Dans ce cas, en supposant un amortissement linéaire, la charge annuelle est calculée comme suit .
Depreciation = Asset Value / Term = 12,000 / 4 = 3,000 per yearDepreciation = 12,000 / 4 = 3,000 per year
L’écriture de journal de comptabilité de location-acquisition pour l’amortissement est alors la suivante :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| Amortissement | 3,000 | |
| Amortissements cumulés | 3,000 | |
| Total | 3 000 | 3 000 |
Ce journal comptable de location-acquisition aura lieu pour chacune des quatre années jusqu’à ce que le bien soit amorti à zéro.
Pour enregistrer les paiements périodiques de loyer
L’écriture du journal de la location-acquisition pour chaque paiement de loyer sera différente car la répartition entre le principal et les intérêts change.
À titre d’exemple, le journal ci-dessous montre le paiement de loyer pour l’année 1.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| Passif du bail | 2,365 | |
| Intérêts | 735 | |
| Cash | 3,100 | |
| Total | 3 100 | 3 100 |
Ce journal comptable de location-acquisition montre l’enregistrement du premier paiement de loyer, le montant de 3 100 est payé en espèces, la dette de location est réduite de l’élément principal du paiement, et les intérêts sont imputés au compte de résultat.
Chaque année où un paiement est effectué, le principal et les intérêts changeront comme indiqué dans le tableau ci-dessus, mais à la fin des quatre années, les intérêts de 1 900 auront été imputés au compte de résultat, et la dette de location aura été réduite à zéro.
Calculatrice Excel gratuite de comptabilité des contrats de location-acquisition
Une calculatrice Excel gratuite pour aider à calculer la répartition principal / intérêts du paiement mensuel de la location est disponible en téléchargement ici. Cette calculatrice produira également les écritures de journal de comptabilité des contrats de location-acquisition.
En résumé, la comptabilité des contrats de location-acquisition est la même que celle qui traite d’un achat d’actif à l’aide d’un prêt (bien que l’entreprise ne soit jamais légalement propriétaire de l’actif). L’actif est amorti normalement sur la durée du contrat, et les loyers sont répartis entre le principal et les intérêts afin d’apurer le solde du prêt sur la durée, et d’imputer les intérêts au compte de résultat.
Un contrat de location-acquisition n’est qu’une forme de location, un contrat de location simple est normalement utilisé pour les locations à court terme.
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