Boekhouding van kapitaalleases
Wat is een kapitaallease?
De boekhouding van kapitaalleases heeft betrekking op de behandeling van een activum dat door een bedrijf wordt gehuurd volgens de voorwaarden van een kapitaalleaseovereenkomst.
Een kapitaallease of financiële lease is een overeenkomst tussen het bedrijf (de lessee) om een activum te huren van een lessor. De lessor (leasemaatschappij, financieringsmaatschappij enz.) is eigenaar van het goed, en het bedrijf huurt het goed in ruil voor een periodieke huurbetaling. Het bedrijf is nooit eigenaar van het goed; aan het eind van de looptijd wordt het teruggegeven aan de lessor of wordt een tweede huurperiode aangegaan.
De juridische vorm van een kapitaallease houdt in dat de onderneming nooit eigenaar is van het goed, maar omdat bij een kapitaallease de rechten en risico’s van de eigendom op de onderneming overgaan, wordt de economische realiteit van de overeenkomst voor boekhoudkundige doeleinden weergegeven en wordt het goed behandeld als elk ander goed, alsof het door de onderneming was gekocht.
In feite behandelt de boekhoudkundige behandeling van een kapitaallease het goed alsof het was gekocht met gebruikmaking van een lening als financiering. Het activum wordt over de looptijd van de overeenkomst normaal afgeschreven, en de huurbetalingen worden gesplitst in hoofdsom en rente om het saldo van de lening over de looptijd aan te zuiveren en de rente ten laste van de winst- en verliesrekening te brengen.
Voorbeeld kapitaallease
Stel dat een bedrijf een kapitaallease-overeenkomst sluit voor een goed ter waarde van 12.000 en akkoord gaat met een aanbetaling van 1.500, zodat een saldo van 10.500 overblijft dat moet worden gefinancierd door een kapitaallease met een impliciete jaarlijkse rentevoet van 7% waarvoor nog eens vier jaarlijkse huurbetalingen van 3.100 vereist zijn.
Het totale bedrag dat gedurende de looptijd aan huur wordt betaald, is 4 x 3.100 = 12.400. Dit bedrag kan worden opgesplitst in het oorspronkelijke gefinancierde bedrag van 10.500, bekend als de hoofdsom, en de rentelasten van 12.400 – 10.500 = 1.900. In het kader van de kapitaallease-boekhouding worden de huren betaald om de hoofdsom en de rente over de looptijd van vier jaar af te wikkelen.
De analyse van de Capital Lease Accounting is hieronder weergegeven:
| Cost 12,000 | |||||
| Stortingen 1,500 | Hoofdsom lease 10.500 | Rente 1.900 | |||
| Huur 3.000 | Rente 3.000 | Huur 3.100 | Huur 3.100 | Huur 3.100 | Huur 3.100 | Huur 3.100 |
Toewijzing van rente aan boekhoudperioden
De eerste stap in de boekhoudkundige verwerking van kapitaalleases is te beslissen hoe de rentelasten over de looptijd van de overeenkomst moeten worden verdeeld. In bovenstaand voorbeeld bedragen de totale rentelasten 1.900 over een looptijd van vier jaar.
Bij elke huurbetaling wordt een deel van de hoofdsom en rente betaald. Indien de rente gelijkmatig over de looptijd wordt opgebouwd, zou elke huurbetaling een kwart van de totale hoofdsom en een kwart van de totale rente omvatten. In het bovenstaande voorbeeld worden de vier huurbetalingen als volgt verdeeld.
Rental payment = Capital / 4 + Interest / 4Rental payment = 10,500 / 4 + 1,900 / 4Rental payment = 2,625 + 475 = 3,100
De rente loopt echter niet gelijkmatig op, naarmate de betalingen worden gedaan, daalt het uitstaande bedrag, waardoor de rente in latere jaren lager is dan in eerdere jaren.
Het onderstaande betalingsschema laat zien hoe de rentelasten voor elk jaar veranderen.
| Opening | Rente 7% | Betaling | Sluiting | |
| Jaar 0 | 12,000 | -1.500 | 10.500 | |
| Jaar 1 | 10.500 | 735 | -3.100 | 8.135 |
| Jaar 3 | 8,135 | 569 | -3.100 | 5.604 |
| Jaar 4 | 5,604 | 392 | -3.100 | 2.897 |
| Jaar 4 | 2.897 | 203 | -3,100 | 0 |
Met behulp van de rentebedragen uit bovenstaande tabel kan elke huurbetaling als volgt worden opgesplitst tussen hoofdsom en rente.
| Hoofdsom | Rente | Huur | |
| 2,365 | 735 | -3.100 | |
| Jaar 3 | 2.531 | 569 | -3,100 |
| Jaar 4 | 2.708 | 392 | -3.100 |
| Jaar 4 | 2.897 | 203 | -3,100 |
De hoofdsom en de rente worden gebruikt in de journaalposten van de kapitaalleaseadministratie om de huurbetalingen op te nemen.
Onze gratis excel-calculator voor het berekenen van de maandelijkse huurbetalingen en de verdeling van de hoofdsom en rente kunt u hier downloaden.
Journaalposten voor kapitaalleaseboekhouding
De journaalposten voor kapitaalleaseboekhouding bestaan uit drie delen.
- Om de effectieve aankoop van een actief te boeken met behulp van een lening.
- Om de periodieke afschrijvingskosten te boeken.
- Om de periodieke huurbetalingen te boeken om de hoofdsom aan te zuiveren en de winst-en-verliesrekening te belasten met de rente.
Om de effectieve aankoop van een actief te boeken met behulp van een lening.
| Rekening | Debit | Credit |
|---|---|---|
| Assets | 12,000 | |
| Cash | 1.500 | |
| Lease Liability | 10,500 | |
| Totaal | 12.000 | 12.000 |
Het journaal van de kapitaalleaseboekhouding laat zien hoe het actief wordt geboekt alsof het door het bedrijf is aangeschaft, de aanbetaling in contanten wordt voldaan, en tenslotte de verplichting uit hoofde van de kapitaal lease voor de uitstaande hoofdsom wordt opgenomen.
De periodieke afschrijvingskosten boeken.
De afschrijvingskosten voor het activum dat met een kapitaallease is aangeschaft, worden op dezelfde wijze berekend als voor elk ander activum. Het goed moet worden afgeschreven over de gebruiksduur van het goed of over de leaseperiode, indien deze korter is. Voor meer uitleg over afschrijvingen kunt u onze tutorials over afschrijvingen hier bekijken.
In dit geval, uitgaande van lineaire afschrijving, worden de jaarlijkse lasten als volgt berekend.
Depreciation = Asset Value / Term = 12,000 / 4 = 3,000 per yearDepreciation = 12,000 / 4 = 3,000 per year
De journaalpost voor afschrijving van de kapitaalleaseovereenkomst ziet er dan als volgt uit:
| Rekening | Debit | Credit |
|---|---|---|
| Afschrijvingen | 3,000 | |
| Gecumuleerde Afschrijvingen | 3,000 | |
| Totaal | 3.000 | 3.000 |
Deze boekhoudjournaalposten voor kapitaalleases zullen voor elk van de vier jaren voorkomen totdat het actief tot nul is afgeschreven.
Om de periodieke huurbetalingen te boeken
De journaalpost voor de kapitaallease zal voor elke huurbetaling anders zijn, aangezien de verdeling tussen hoofdsom en rente verandert.
Als voorbeeld toont het journaal hieronder de huurbetaling voor jaar 1.
| Rekening | Debit | Credit |
|---|---|---|
| Leasingschuld | 2,365 | |
| Rente | 735 | |
| Cash | 3,100 | |
| Totaal | 3.100 | 3.100 |
Dit journaal van de kapitaallease boekhouding toont de boeking van de eerste huurbetaling, Het bedrag van 3.100 wordt in contanten betaald, de leaseverplichting wordt verminderd met de hoofdsom van de betaling, en de rente wordt ten laste van de winst-en-verliesrekening gebracht.
Elk jaar dat een betaling wordt gedaan, veranderen de hoofdsom en de rente zoals in de tabel hierboven, maar aan het eind van de vier jaar is een rente van 1.900 ten laste van de winst- en verliesrekening gebracht en is de leaseverplichting tot nul teruggebracht.
Gratis Excel Capital Lease Accounting Calculator
Een gratis Excel-calculator om de maandelijkse verdeling van de huursom en de rente te berekenen, kan hier worden gedownload. Deze calculator produceert ook de boekhoudkundige journaalposten voor kapitaalleases.
Samengevat is de boekhoudkundige verwerking van kapitaalleases hetzelfde als de verwerking van de aankoop van activa met behulp van een lening (hoewel het bedrijf juridisch nooit eigenaar is van het actief). Het goed wordt afgeschreven zoals normaal over de duur van de overeenkomst, en de huurbetalingen worden opgesplitst tussen hoofdsom en rente om het saldo van de lening over de looptijd te vereffenen, en om de winst-en-verliesrekening met de rente te belasten.
Een kapitaallease is slechts één vorm van lease, een operationele lease wordt normaal gebruikt voor kortetermijnverhuur.