Evaluatie van goodwill

Evaluatie van goodwill vindt plaats wanneer de boekwaarde van de goodwill hoger is dan de reële waarde. Goodwill wordt ten minste jaarlijks op bijzondere waardevermindering getoetst en het bedrag waarmee de boekwaarde de reële waarde overschrijdt, wordt als last in de winst- en verliesrekening opgenomen.

Goodwill is een (immaterieel) actief dat ontstaat bij bedrijfscombinaties, d.w.z. wanneer een onderneming een andere onderneming overneemt tegen een prijs die hoger is dan de reële waarde van de nettoactiva van de overgenomen onderneming. Goodwill vertegenwoordigt de x-factor van een onderneming, een combinatie van de geschiedenis, de reputatie, de merkwaarde, de cultuur, de synergie, enz. van de onderneming. Het wordt berekend door de reële waarde van de netto activa van de overgenomen partij af te trekken van de som van de reële waarde van het eigen vermogen van de overgenomen partij dat reeds in handen is van de overnemende partij plus de betaalde vergoeding plus de reële waarde van eventuele minderheidsbelangen.

Goodwill Impairment Test

Goodwill wordt op de balans geboekt tegen zijn historische kostprijs. Hij heeft een onbeperkte gebruiksduur en wordt dus niet afgeschreven, maar moet wel ten minste jaarlijks en op hetzelfde tijdstip worden getoetst op bijzondere waardevermindering. Het moet meerdere malen worden getest als er aanwijzingen zijn voor een bijzondere waardevermindering:

Als de boekwaarde van de goodwill hoger is dan de reële waarde, wordt de boekwaarde van de goodwill verlaagd en worden de kosten voor bijzondere waardevermindering van de goodwill als een aparte regel onder de voortgezette bedrijfsactiviteiten op de winst- en verliesrekening geboekt.

Traditioneel vereiste US GAAP een impairment test in twee stappen, maar onlangs heeft de FASB deze vereenvoudigd, zoals hieronder wordt uitgelegd. De vroegere toetsing op bijzondere waardevermindering volgens US GAAP omvatte de volgende stappen:

• Stap 1: identificeer de verworven rapporterende segmenten, verdeel de boekwaarde van de goodwill over de rapporterende segmenten en vergelijk de boekwaarde van het rapporterende segment met de reële waarde van het rapporterende segment. Als de reële waarde hoger is dan de boekwaarde, is er geen sprake van een bijzondere waardevermindering. Is de reële waarde echter lager dan de boekwaarde, dan is er sprake van een bijzondere waardevermindering, die in de volgende stap wordt berekend.
• Stap 2: indien de boekwaarde hoger is dan de reële waarde, vergelijkt u de reële waarde van de netto activa van het reporting segment exclusief goodwill met de reële waarde van het reporting segment om de impliciete goodwill te bepalen. Als de hierboven berekende impliciete goodwill lager is dan de toegerekende goodwill, moet het verschil ten laste van het resultaat worden gebracht. Als de impliciete goodwill hoger is dan de toegerekende goodwill, is er geen waardevermindering van goodwill.

Voorbeeld: journaalpost

Ontdek eventuele bijzondere waardeverminderingsverliezen aan de hand van de volgende gegevens voor twee rapporterende eenheden:

Laten we eenheid Alpha eens bekijken. Omdat de reële waarde van de rapporterende eenheid ($380 miljoen) lager is dan de boekwaarde ($400 miljoen), is er sprake van een bijzondere waardevermindering van $20 miljoen in de operationele eenheid, die eerst moet worden afgeschreven ten laste van de goodwill en vervolgens ten laste van alle andere activa in de operationele eenheid.

Als u de US GAAP ouder impairment test had gebruikt, zou u de goodwill moeten berekenen aan de hand van het verschil tussen de reële waarde van de rapporterende eenheid en de reële waarde van de netto activa. In het geval van Alpha is dat $20 miljoen ($380 miljoen – $360 miljoen). Vergelijken we dit met de boekwaarde van de goodwill van $40 miljoen, dan concluderen we dat de goodwill met $20 miljoen is afgewaardeerd. Dit moet als volgt worden verwerkt:

door Obaidullah Jan, ACA, CFA en laatst gewijzigd op 12 jun 2018
Studeren voor CFA® Program? Toegang tot aantekeningen en vragenbank voor CFA® Level 1 door mij geschreven op AlphaBetaPrep.com

• Gerelateerde onderwerpen

  • Contingent Consideration
  • Bargain Purchase