Riduzione di valore dell’avviamento

La riduzione di valore dell’avviamento avviene quando il valore contabile dell’avviamento supera il suo fair value. L’avviamento viene verificato almeno annualmente e l’importo per il quale il suo valore contabile supera il suo fair value viene addebitato al conto economico come costo.

L’avviamento è un’attività (immateriale) che sorge nelle aggregazioni aziendali, cioè quando una società acquisisce un’altra società ad un prezzo che supera il fair value delle attività nette dell’acquisita. L’avviamento rappresenta il fattore x di un’azienda, una combinazione di storia, reputazione, valore del marchio, cultura, sinergia, ecc. Si calcola sottraendo il valore equo delle attività nette dell’acquisita dalla somma del valore equo del patrimonio netto dell’acquisita già detenuto dall’acquirente più il corrispettivo pagato più il valore equo della partecipazione di minoranza, se presente.

Goodwill Impairment Test

L’avviamento è portato in bilancio al suo costo storico. Ha una vita utile illimitata, il che significa che non viene ammortizzato, tuttavia, deve essere testato almeno annualmente per la riduzione di valore nello stesso periodo di ogni anno. Deve essere testato più volte se c’è qualche indicazione di perdita di valore:

Se il valore contabile dell’avviamento supera il suo fair value, il valore contabile dell’avviamento viene ridotto e la spesa per la svalutazione dell’avviamento viene addebitata come una linea separata sotto le operazioni continue nel conto economico.

Tradizionalmente gli US GAAP richiedevano un test di svalutazione in due fasi, ma recentemente FASB lo ha semplificato come spiegato di seguito. Il precedente test di svalutazione sotto US GAAP prevedeva le seguenti fasi:

• Fase 1: identificare i segmenti di reporting acquisiti, assegnare il valore contabile dell’avviamento ai segmenti di reporting e confrontare il valore contabile del segmento di reporting con il fair value del segmento di reporting. Se il fair value supera il valore contabile, non c’è perdita di valore. Tuttavia, se il valore equo è inferiore al valore contabile, c’è una perdita di valore che viene calcolata nella fase successiva.
• Fase 2: se il valore contabile è superiore al valore equo, confrontare il valore equo delle attività nette del segmento di reporting escluso l’avviamento con il valore equo del segmento di reporting per trovare l’avviamento implicito. Se l’avviamento implicito calcolato sopra è inferiore all’avviamento allocato, la differenza dovrebbe essere spesata. Se l’avviamento implicito è superiore all’avviamento allocato, non c’è perdita di valore dell’avviamento.

Esempio: voce del diario

Trova l’eventuale perdita di valore dati i seguenti dati per due reporting unit:

Consideriamo l’unità Alpha. Poiché il fair value della reporting unit (380 milioni di dollari) è inferiore al suo valore contabile (400 milioni di dollari), c’è una perdita di valore di 20 milioni di dollari nell’unità operativa, che dovrebbe essere prima cancellata dall’avviamento e poi imputata a tutte le altre attività dell’unità operativa.

Se aveste usato il test di svalutazione più vecchio degli US GAAP, avreste dovuto elaborare il goodwill implicito nella differenza tra il fair value della reporting unit e il fair value delle attività nette. Nel caso di Alpha, è di 20 milioni di dollari (380 milioni di dollari – 360 milioni di dollari). Confrontandolo con il valore contabile dell’avviamento di 40 milioni di dollari, concludiamo che l’avviamento ha subito una riduzione di valore di 20 milioni di dollari. Questo dovrebbe essere riconosciuto come segue:

di Obaidullah Jan, ACA, CFA and last modified on Giu 12, 2018
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